5月1日起全面推開的(de)“營改增”試點将給融資租賃行業帶來(lái)深刻變化。
“喜憂參半，此消彼長。”這(zhè)是(shì)業内人(rén)士對此次“營改增”落地(dì / de)租賃行業的(de)大(dà)體評價。
3月23日，财政部、國(guó)家稅務總局發布的(de)《關于(yú)全面推開營業稅改征增值稅試點的(de)通知》(下稱“36号文”)按照标的(de)物不(bù)同，将融資租賃服務區分爲(wéi / wèi)“有形動産融資租賃服務”和(hé / huò)“不(bù)動産融資租賃服務”，分别按照17%和(hé / huò)11%稅率進行征稅。按照融資租賃不(bù)同性質，又将融資性售後回租業務定性爲(wéi / wèi)金融業務，按照6%的(de)稅率繳納增值稅。
具體來(lái)看，“營改增”将對融資租賃中的(de)兩種主流模式，即售後回租與直租産生不(bù)同程度影響。
售後回租成貸款業務
對比2013年下發的(de)《财政部 國(guó)家稅務總局關于(yú)将鐵路運輸和(hé / huò)郵政業納入營業稅改征增值稅試點的(de)通知》(财稅[2013]106号)，“36号文”明确指出(chū)“融資性售後回租、押彙、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的(de)利息及利息性質收入，按照貸款服務繳納增值稅。
德勤(中國(guó))會計師事務所合夥人(rén)宮濱表示，在(zài)全面營改增之(zhī)前，有形動産的(de)融資性租賃業務，含直租和(hé / huò)售後回租業務都是(shì)現代服務業中的(de)有形動産租賃，不(bù)動産業務屬金融保險業繳納營業稅。
但這(zhè)次營改增之(zhī)後，融資租賃業務雖然仍屬于(yú)現代服務業，但融資租賃的(de)售後回租業務卻在(zài)稅務上(shàng)不(bù)再屬于(yú)“現代服務業”稅目，而(ér)屬于(yú)金融服務業中的(de)貸款服務。
“從稅率上(shàng)看，回租稅率從17%降至6%，降了(le／liǎo)11個(gè)百分點。這(zhè)是(shì)一(yī / yì ／yí)個(gè)好消息，但是(shì)承租人(rén)卻沒有辦法再去抵扣進項稅了(le／liǎo)。這(zhè)将引發租賃公司對回租業務的(de)新思考。”普華永道(dào)(中國(guó))會計師事務所合夥人(rén)方霖說(shuō)。
根據“36号文”附件1《營業稅改增值稅試點實施辦法》第二十七條，貸款服務的(de)進項稅額不(bù)得從銷項額度中抵扣。
宮濱認爲(wéi / wèi)，貸款利息不(bù)能作爲(wéi / wèi)進項稅額抵扣，而(ér)銀行貸款所收取的(de)利息又要(yào / yāo)按照6%的(de)增值稅稅率繳納增值稅，所以(yǐ)增值稅的(de)鏈條在(zài)利息這(zhè)個(gè)環節實際上(shàng)是(shì)斷裂了(le／liǎo)，一(yī / yì ／yí)旦鏈條斷裂，就(jiù)會有一(yī / yì ／yí)方成爲(wéi / wèi)增值稅的(de)負稅人(rén)。
此次“營改增”将融資性售後回租界定爲(wéi / wèi)貸款業務，會導緻承租人(rén)不(bù)能抵扣這(zhè)一(yī / yì ／yí)部分所對應的(de)增值稅的(de)進項稅，這(zhè)對回租會産生很大(dà)的(de)影響。
此外，宮濱認爲(wéi / wèi)，承租人(rén)如果購進的(de)是(shì)售後回租服務，進項稅額不(bù)能進行抵扣會導緻裏邊含有投資顧問費、手續費等費用，即便名稱上(shàng)不(bù)叫“貸款利息”，也(yě)會在(zài)性質上(shàng)等同于(yú)“貸款利息”，從而(ér)也(yě)不(bù)允許抵扣增值稅進項稅。進而(ér)導緻銀行大(dà)量通道(dào)性的(de)融資性售後回租業務萎縮。
以(yǐ)前銀行借助融資租賃公司能開具增值稅專用發票的(de)功能，把租賃公司與承租人(rén)合作、節稅帶來(lái)的(de)收益作爲(wéi / wèi)一(yī / yì ／yí)個(gè)産品來(lái)賣，從而(ér)催生了(le／liǎo)大(dà)量通道(dào)性的(de)融資性售後回租業務。宮濱表示：“營改增之(zhī)後，承租人(rén)因爲(wéi / wèi)租賃活動支付的(de)利息和(hé / huò)相關手續費等不(bù)能進行抵扣，這(zhè)種通道(dào)性的(de)優勢就(jiù)減弱了(le／liǎo)，預計銀行此類業務将會萎縮。”
回租市場或将變小
業内認爲(wéi / wèi)，“營改增”對售後回租産生的(de)另一(yī / yì ／yí)大(dà)影響是(shì)市場可能變小。
根據商務部2015年中國(guó)融資租賃業發展報告，從業務模式看，售後回租融資額占比61.7%，直接租賃融資額占比22.4%，其他(tā)租賃方式占比15.9%。可見，售後回租是(shì)當前我國(guó)融資租賃市場的(de)主流業務模式。
光大(dà)租賃常務副總裁潘麗華表示：“就(jiù)營改增後的(de)稅負來(lái)說(shuō)，喜憂參半。‘憂’在(zài)于(yú)對一(yī / yì ／yí)般納稅人(rén)來(lái)說(shuō)，稅負不(bù)能抵扣，融資租賃公司在(zài)售後回租的(de)市場将變小。”
在(zài)中建投租賃公司總經理秦群看來(lái)，營改增對融資租賃售後回租是(shì)“此消彼長”的(de)影響，“回租業務表面看稅負有所下降，但出(chū)租人(rén)的(de)稅負下降，而(ér)承租人(rén)的(de)稅負卻上(shàng)升。承租人(rén)在(zài)選擇融資租賃的(de)種類時(shí)就(jiù)會三思而(ér)後行，目前來(lái)看回租的(de)需求或下降，這(zhè)使得以(yǐ)回租業務爲(wéi / wèi)主的(de)租賃公司開展業務會受到(dào)影響。”
促進直租業務發展
對于(yú)目前占融資租賃全部業務模式22.4%的(de)直接租賃，業内人(rén)士認爲(wéi / wèi)，營改增後或将促進直租業務發展，特别是(shì)不(bù)動産直租的(de)發展。
此前，國(guó)家稅務總局印發的(de)《營業稅納稅稅目注釋(試行稿)》将融資租賃定義爲(wéi / wèi)“具有融資性質和(hé / huò)所有權專業特點的(de)設備租賃業務”。這(zhè)導緻許多地(dì / de)方稅務局并不(bù)認可不(bù)動産融資租賃，也(yě)不(bù)認可不(bù)動産融資租賃的(de)差額征稅政策。
但“36号文”明确，将融資租賃業務的(de)差額征稅政策适用于(yú)所有融資租賃業務，不(bù)再區分動産和(hé / huò)不(bù)動産。
西藏金融租賃有限公司财務運營部總經理、中國(guó)融資租賃三十人(rén)論壇宰金勇認爲(wéi / wèi)，“36号文”明确了(le／liǎo)融資租賃差額征稅政策也(yě)适用于(yú)不(bù)動産，解決了(le／liǎo)困擾行業的(de)一(yī / yì ／yí)大(dà)難題。
宰金勇根據計算得出(chū)，同樣一(yī / yì ／yí)筆借款利息抵扣直租銷售額與回租銷售額，借款利息全部抵扣直租業務的(de)銷售額對租賃公司最爲(wéi / wèi)有利。宰金勇認爲(wéi / wèi)，營改增後将促進直租業務發展，租賃公司和(hé / huò)承租人(rén)也(yě)更傾向于(yú)開展直租業務。
宮濱預計，随着營改增的(de)全面實施，以(yǐ)前主要(yào / yāo)繳納營業稅的(de)企業，如果以(yǐ)租賃形式購進機器設備，除了(le／liǎo)設備本金可以(yǐ)抵扣外，融資成本也(yě)可以(yǐ)進行抵扣，不(bù)動産直租的(de)潛在(zài)需求會比以(yǐ)前增加。
宮濱分析稱，不(bù)動産租賃業務出(chū)租人(rén)的(de)稅率雖然由5%增加到(dào)了(le／liǎo)11%，但是(shì)承租人(rén)可以(yǐ)進行增值稅進項稅額的(de)抵扣，承租人(rén)降低的(de)稅負高于(yú)出(chū)租人(rén)增加的(de)稅負，因此從整體上(shàng)降低了(le／liǎo)不(bù)動産租賃的(de)稅負。